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在現(xiàn)行勞動(dòng)用工機(jī)制下，季節(jié)工、臨時(shí)工，還有大學(xué)生實(shí)習(xí)生（包括假期勤工儉學(xué)）等靈活用工人員是常見的，那么，對(duì)于此類用工人員的勞務(wù)外包報(bào)酬究竟是按“工資、薪金”還是“勞務(wù)報(bào)酬”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅呢？

在2012年以前，對(duì)于支付給季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生等靈活就業(yè)人員的報(bào)酬，該如何扣除，稅收政策的規(guī)定是不太明確的，而企業(yè)的習(xí)慣也是按勞務(wù)費(fèi)用處理，或要求靈活用工人員自行或企業(yè)代為到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開勞務(wù)發(fā)票（還要繳營業(yè)稅及附加）。

時(shí)至2012年4月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）就季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題做出明確：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工( 國家稅務(wù)總局2015年第34號(hào)公告對(duì)接受外部勞務(wù)派遣用工的扣除另有規(guī)定)所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

至此，有關(guān)季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員等靈活用工人員取得報(bào)酬的性質(zhì)，在企業(yè)所得稅中已經(jīng)很明確，屬于工資、薪金而非昆山人事外包勞務(wù)報(bào)酬。

至于是否必須簽訂了勞動(dòng)合同才能在稅收上作為工資、薪金處理，我們認(rèn)為，這更是對(duì)稅收政策的誤解。

按照現(xiàn)行稅收政策，確認(rèn)工資、薪金合理性應(yīng)掌握五項(xiàng)原則：

一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

二是工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

三是一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

四是對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

五是有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

這五項(xiàng)原則中，根本就沒有必須簽訂勞動(dòng)合同才能作為工資、薪金處理（稅前扣除）的規(guī)定。因此，勞動(dòng)者是否與用工單位簽訂了勞動(dòng)合同，這與用工單位支付給該勞動(dòng)者的報(bào)酬在稅收上能否作為工資進(jìn)行稅前扣除，兩者之間沒有必然的因果關(guān)系。

勞務(wù)報(bào)酬按照現(xiàn)行稅法，工資、薪金的個(gè)人所得稅，是以每月收入額減除費(fèi)用3500元（特殊情形附加減除費(fèi)用1300元）后的余額作為應(yīng)納稅所得額，適用7級(jí)超額累計(jì)稅率。月應(yīng)納稅所得額不超過1500元的稅率為3%（第一檔，其他檔次稅率詳見稅法規(guī)定），簡單的說，就是每月工資、薪金不超過3500元的，不征稅；月工資、薪金5000元，繳納個(gè)人所得稅45元；月工資、薪金3500以上至5000元的，按超過3500元的部分乘以3%的稅率計(jì)稅。